консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — это добровольное объединение организаций, создаваемое для уплаты налога на прибыль с совокупного финансового результата всей группы.

Смысл создания КГН в том, что налог на прибыль исчисляется исходя из совокупного результата всех участников КГН. То есть налог на прибыль исчисляется примерно так, как если бы все участники КГН составляли единую организацию. Это позволяет суммировать прибыли и убытки в рамках одной КГН, что дает выгоду при налогообложении.

Пример

Группа компаний состоит из двух организаций «А» и «Б». По итогам года налоговая прибыль организации А равна 100 млн. рублей, а у организации Б налоговый убыток 70 млн. рублей.

В обычной ситуации, Организация А должна заплатить налог на прибыль со 100 млн. рублей, а организация Б налог не платит.

В случае, если организации А и Б создали консолидированную группу налогоплательщиков, то для налога на прибыль их налоговый результат суммируется и налог платится с 30 млн. рублей (100 — 70).

КГН создается не менее чем на пять налоговых периода по налогу на прибыль.

Ответственный участник КГН

Участники КГН назначают ответственного участника, который в специальном порядке исчисляет, уплачивает налог на прибыль, а также представляет по нему декларацию, в которую включает сведения по всей КГН.

Ответственный участник КГН ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы. Консолидированная налоговая база КГН определяется нарастающим итогом как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Другие налоги участники КГН платят сами.

Условия объединения в КГН

Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:

одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них — минимум 90%;

в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета «таможенных» налогов);

за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;

Читайте так же:  справка о доходах семьи где получить

Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям:

не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;

не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.

Кроме того налоговым кодексом РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:

резиденты особых экономических зон;

организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;

банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, не являющихся банками);

участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;

плательщики налога на игорный бизнес;

Таким образом, не могут стать участниками КГН, в частности: упрощенцы, вмененщики, образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, а также любая организация, размер чистых активов которой не превышает ее уставного капитала.

Бухгалтерский учет в КГН

В бухгалтерском учете расчеты с участниками консолидированной группы ведутся на отдельном счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

Информация об остатках по счету 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков» раскрывается в бухгалтерском балансе с учетом ее существенности по группам статей «Дебиторская задолженность» разд. II «Оборотные активы» или «Кредиторская задолженность» разд. V «Краткосрочные обязательства», а также в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Учет налога на прибыль

Каждый участник КГН должен вести бухгалтерский учет, формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Временные и постоянные разницы определяются участниками КГН исходя из их доходов и расходов, включаемых в консолидированную налоговую базу КГН согласно нормам НК РФ для КГН.

Для рядовых участников группы это означает замену счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-прибыль, на счет 78 (поскольку расчеты по налогу на прибыль они не ведут).

Приведем примеры проводок, которые могут возникнуть у участников КГН:

Дебет 99 Кредит 78

Отражено постоянное налоговое обязательство

Читайте так же:  оценка автомобилей для наследства

Дебет 78 Кредит 99

Отражен постоянный налоговый актив

Дебет 09 Кредит 78

Дебет 78 Кредит 09

Списан отложенный налоговый актив

Дебет 78 Кредит 77

Дебет 77 Кредит 78

Списано отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль формируется участниками (включая ответственного участника) также на счете 78:

Дебет 99 Кредит 78

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 78 Кредит 99

Начислен условный доход по налогу на прибыль

Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником в бюджет, отражается в учете ответственного участника следующей проводкой:

Дебет 78 Кредит 68

Сумма налога на прибыль по КГН в целом, подлежащая уплате ответственным участником

Если же будет получен убыток всей консолидированной группой налогоплательщиков, то в отношении убытка должен создаваться ОНА:

Дебет 09 Кредит 78

Признан убыток КГН в целом

Преимущества КГН

Снижается сумма налога на прибыль и объём налогового контроля:

Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них — то есть консолидируют налоговую базу;

Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием. Исключение: сделки, предмет которых — добытое полезное ископаемое — объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

Таким образом, можно сделать вывод, что введение в России института консолидации налогоплательщиков имеет положительную тенденцию, поскольку направлено на оптимизацию налогообложения прибыли, а также упрощение налогового администрирования.

Недостатки КГН

Вместе с этим следует отметить и отрицательные моменты, например, очень жесткие условия вступления в группу, которые обеспечивают возможность воспользоваться преференциями только ограниченному кругу крупнейших налогоплательщиков.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Д.Медведев: «Механизм консолидированных групп налогоплательщиков работает уже три с лишним года. Идея эта родилась благодаря инициативе регионов, которых не устраивало, что прибыль компаний сконцентрирована в Москве, где регистрировались крупнейшие холдинги. Распределение налога на прибыль по регионам стало более справедливым в зависимости от того, где расположены производственные мощности, где расположен персонал».

Вступительное слово Дмитрия Медведева:

Совещание о функционировании института консолидированных групп налогоплательщиков

Наше совещание посвящено теме, которая обычным людям, наверное, покажется абсолютно технической и непонятной. Называется она «Консолидированная группа налогоплательщиков». Тем не менее от этого института зависит масса вопросов, прежде всего касающихся, естественно, сбалансированности бюджетов – и региональных бюджетов, и федерального – и стабильности налоговых поступлений. Поэтому мы договорились встретиться в таком составе – с участием коллег из парламента, регионов и Счётной палаты, чтобы выработать, может быть, какие-то дополнительные позиции по этому поводу. Я обсуждал этот вопрос и в Государственной Думе, когда мы встречались, Правительство отчитывалось, и с «Единой Россией», и на ряде других площадок.

Читайте так же:  ипотека на земельный участок россельхозбанк

Участники совещания

Список участников совещания о функционировании института консолидированных групп налогоплательщиков, 26 октября 2015 года

Механизм этих КГН так называемых, или консолидированных групп налогоплательщиков, работает уже три с лишним года. Идея была в том, чтобы снизить административную нагрузку на бизнес, и дать ряд преимуществ и налогоплательщикам, и государству. Идея эта родилась благодаря инициативе регионов, которых не устраивало, что прибыль компаний сконцентрирована в Москве, где регистрировались крупнейшие холдинги. Механизм консолидированной группы должен был изменить эту ситуацию. Распределение налога на прибыль по регионам в принципе стало более справедливым в зависимости от того, где расположены производственные мощности, где расположен персонал. По оценке Минфина, главная цель была, чтобы налог на прибыль был распределён пропорционально реальному вкладу каждой территории, каждой области, края. Регионы, которые тем не менее потеряли доходы, за первые два года получили частичные компенсации, не полные, но частичные.

Эта идея была воспринята и бизнесом, сейчас в России уже более полутора десятков таких консолидированных групп. Это крупные компании, которые выплачивают большие суммы налогов. Среди них есть представители и нефтянки, и металлургии, связи, торговли, других секторов. Свои консолидированные группы вроде как готовы зарегистрировать и новые холдинги. Но, скажем прямо, выиграли далеко не все. В ряде регионов существенно выросла нагрузка на бюджет. В этой связи, в этом контексте были просьбы пересмотреть или скорректировать работу данного института. В прошлом году был введён мораторий на новые договоры о создании консолидированных групп. Сейчас обсуждается идея о том, чтобы вот это решение продлить на более длительный период. В общем, мнения разные, как обычно, и в пользу, и против. Давайте обсудим, какие решения нужны для повышения эффективности этого института и, конечно, для того, чтобы у нас была крепкая финансовая дисциплина на местах.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Действующим законодательством предусмотрено, что каждый хозяйствующий субъект самостоятельно исполняет, рассчитывает и уплачивает установленные налоги и сборы, независимо от других плательщиков. Именно в этом и выражается принцип имущественной обособленности — доходы и расходы одной компании не могут быть учтены при расчете доходов и расходов другой. Однако из этого правила есть некоторые исключения, и одно из них — консолидированная группа.

Читайте так же:  пленум вс рф о защите прав потребителей

Консолидированной группой налогоплательщиков признается объединение нескольких юридических лиц. Целью создания такой группы является расчет налога на прибыль не по каждой компании отдельно, а в целом по всем ее участникам. Иными словами налог рассчитывается от совокупного финансового результата, как будто все компании являются единым налогоплательщиком.

Группа создается на основании соответствующего многостороннего договора, который должен быть в установленном порядке зарегистрирован. В рамках договора участники назначают ответственную организацию, которая на основании учетных данных всех организаций рассчитывает совокупный налог на прибыль. Все прочие налоги компании считают и уплачивают самостоятельно.

Участники и условия участия

Участниками консолидированной группы могут быть только компании, удовлетворяющие следующим условиям:

  • доля участия одной компании в уставном капитале другой должна составлять не менее 90%;
  • общая сумма уплачиваемых косвенных налогов по всем компания составляет не менее 10 миллиардов рублей в год;
  • доходы всех участников составляют не менее 100 миллиардов рублей;
  • балансовая стоимость имущества всех компаний не должна быть меньше 300 миллиардов рублей;
  • компании не должны находиться в реорганизации либо отвечать признакам банкротства;
  • чистые активы больше уставного капитала.

Необходимость создания консолидированной группы налогоплательщиков продиктована тем, кто зачастую на практике для реализации крупных инвестиционных проектов создаются отдельные юридические лица, которые фактически финансируются за счет другого лица.

При этом такие компании, как правило, в течение длительного времени не приносят никаких доходов и фактически являются затратным центром. Убытки данных организаций у одного единственного налогоплательщика могут быть учтены при расчете налоге на прибыль только с момента, когда их деятельность начинает приносить прибыль. В рамках же группы такие убытки учитываются сразу в период их возникновения, что приносит существенную экономию по налогу.

Достоинства

Основными достоинствами создания консолидированной группы являются:

  • значительная экономия по налогам, если у одного или нескольких участников имеются убытки — через механизм создания группы такие убытки признаются сразу, а не переносятся на будущее, как это имеет место для единственного налогоплательщика;
  • операции, осуществляемые между участниками, не рассматриваются в рамках контрольных мероприятий по трансфертному ценообразованию (за исключением налога на добычу полезных ископаемых). Налоговая база рассчитывается в целом по группе компаний и, следовательно, какие-либо схемы незаконной налоговой оптимизации фактически не применимы. Поэму внутри группы возможно исполнение сделок на любых основаниях и любых условиях, не опасаясь санкций со стороны контролирующих органов;
  • создать группу можно не менее чем на пять лет, что повышает доверие бизнеса к государству;
  • равномерное распределение платежей по налогу на прибыль — за счет механизма объединения доходов и расходов налог уплачивается без концентрации в тех регионах, в которых находится головное предприятие;
  • не допускается участие одной и той же компании в двух или нескольких группах налогоплательщиков, что ограничивает компании в получении необоснованных налоговых выгод.
Читайте так же:  компании по доставке грузов по россии

Недостатки

Недостатками консолидированной группы налогоплательщиков являются:

  • создать консолидированную группу могут только компании с долей участия более 90%. Отдельные налогоплательщики, даже считающиеся взаимозависимыми по другим основаниям, создать такое объединение не могут;
  • значительные количественные характеристики, которым должны удовлетворять участники группы, не позволяют использовать данный механизм для абсолютного большинства налогоплательщиков. Фактически данные правила применимы только для крупнейших компаний федерального уровня;
  • участниками группы не могут быть юридические лица, которые применяют специальные налоговые режимы;
  • существуют ограничения на виды деятельности, которые могут осуществлять компании, входящие в такое объединения: не могут быть их участниками банковские и клиринговые организации, лица, находящиеся на территории особых экономических зон, компании области медицины и образования, применяющие льготную нулевую ставку по налогу на прибыль и пр.;
  • фактически при объединении компаний региональный и федеральный бюджеты недополучают налоговые платежи;
  • данный механизм применяется только к налогу на прибыль и не используется при расчете иных налогов и сборов.

Выводы и рекомендации

Создание механизма консолидированной группы налогоплательщиков, несомненно, имеет свои преимущества, поскольку позволяет оптимизировать налог на прибыль и более равномерно распределяет платежи между регионами. Кроме того участники группы фактически освобождены от налогового администрирования по внутренним сделкам, т.к. к ним не применяется трансфертное ценообразование.

В то же время использовать консолидацию фактически может только очень ограниченный круг лиц, для всех остальных налогоплательщиков данный механизм неприменим. Именно поэтому в последнее время договоры о создании таких объединений уже не регистрируются. В будущем планируется и вовсе отменить возможность создания групп, отчасти это связано со снижением контроля за трансфертными ценами и другими изменениями в области налогов и сборов.

консолидированная группа налогоплательщиков
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here